問(wèn)答題

【案例分析題】

甲公司20×3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)15000萬(wàn)元,其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年2月28日對(duì)外報(bào)出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)處理如下:
(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7200萬(wàn)元,并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同,乙公司向銀行借款7000萬(wàn)元,除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外,甲公司作為連帶責(zé)任保證人,在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×3年10月,乙公司無(wú)法償還到期借款。20×3年12月26日,甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商,一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣(mài)抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì),甲公司認(rèn)為拍賣(mài)價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬(wàn)元。為此,甲公司在其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說(shuō)明,但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。
20×4年3月1日,由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛,乙公司無(wú)法拍賣(mài)。為此,銀行向法院提起訴訟,要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日,法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。
假定稅法規(guī)定,企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。
(2)甲公司于20×4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議,將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備出售給丙公司。合同約價(jià)款總額為14000萬(wàn)元。簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%,之后30日內(nèi)支付30%,另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。
甲公司于簽約日收到丙公司支付的4200萬(wàn)元款項(xiàng),根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶(hù)余額情況,甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款,為此,甲公司在20×4年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷(xiāo)售收入14000萬(wàn)元,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10000萬(wàn)元。
20×4年9月,因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損,丙公司遂通知甲公司,其無(wú)法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),經(jīng)向丙公司核實(shí),預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20×7年才可能收回,20×4年12月31日按未來(lái)現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4800萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入,但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5600萬(wàn)元
貸:應(yīng)收賬款5600萬(wàn)元
(3)20×4年4月20日,甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)返還其20×3年度已交所得稅款的通知,4月30日收到稅務(wù)部門(mén)返還的所得稅款項(xiàng)720萬(wàn)元。甲公司在對(duì)外提供20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。
稅務(wù)部門(mén)提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為20×3年的所得稅款項(xiàng),為此,甲公司追溯調(diào)整了已對(duì)外報(bào)出的20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
(4)20×4年10月1日,甲公司董事會(huì)決定將其管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年,該項(xiàng)變更自20×4年1月1日起執(zhí)行。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中對(duì)該事項(xiàng)的說(shuō)明為:考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化,將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年,這更符合為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。
上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購(gòu)入,原值為3600萬(wàn)元,甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為15年,甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得稅前扣除。
在20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中,甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為160萬(wàn)元,與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬(wàn)元。
(5)甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下:
①因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積3200萬(wàn)元;
②當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升600萬(wàn)元,該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本;
③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬(wàn)元;
④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬(wàn)元。
甲公司適用的所得稅稅率為25%,在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。甲公司20×4年度實(shí)現(xiàn)盈利,按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
要求:
(1)根據(jù)資料(1)至(4),逐項(xiàng)說(shuō)明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由。
對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理,編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(5),判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目,并說(shuō)明理由。
(3)計(jì)算確定甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。

答案: (1)資料1,甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由:20×4年3月20日法院判決甲公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任時(shí),甲公司2...
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【案例分析題】

20×1年度和20×2年度,甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下:
(1)20×1年1月1日,甲公司按面值購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債權(quán)10萬(wàn)張,每張面值100元,票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股,占乙公司有表決權(quán)股份的3%。對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,至20×1年12月31日,乙公司債券和股票公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15元,甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)性下跌,對(duì)其計(jì)提價(jià)值損失合計(jì)1250萬(wàn)元。
20×2年,乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組,財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn),至20×2年12月31日,乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元,甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)回,并作如下會(huì)計(jì)處理:
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)650萬(wàn)元
貸:資產(chǎn)減值損失650萬(wàn)元
(2)20×2年5月1日,甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議,將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利,以9100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司,甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議,如果該組貸款發(fā)生違約,則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除,直至扣完為止。20×2年5月1日,甲公司持有的該組住房貸款本金和攤余成本均為10000萬(wàn)元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為9700萬(wàn)元,過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)表明類(lèi)似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9300萬(wàn)元,甲公司在該項(xiàng)金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn),并作如下會(huì)計(jì)處理:
借:銀行存款9100萬(wàn)元
繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益1000萬(wàn)元
貸:貸款9000萬(wàn)元
繼續(xù)涉入負(fù)債1100萬(wàn)元
(3)20×2年12月31日,甲公司按面值100元發(fā)行了100份可轉(zhuǎn)換債券,取得發(fā)行收入總額10000萬(wàn)元,該債券的期限為3年,票面年利率為5%,按年支付利;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前,持有者有權(quán)利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí),二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日,以市場(chǎng)利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400萬(wàn)元,市場(chǎng)上類(lèi)似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)作為衍生工具予以分拆,并作如下會(huì)計(jì)處理:
借:銀行存款10000萬(wàn)元
應(yīng)付債券——利息調(diào)整600萬(wàn)元
貸:應(yīng)付債券——債券面值10000萬(wàn)元
衍生工具——提前贖回權(quán)60萬(wàn)元
資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬(wàn)元
甲公司20×2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)20000萬(wàn)元,按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

答案: (1)會(huì)計(jì)處理不正確。對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。
更正分錄如下:
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